Píldoras Informativas

Procedimiento tributario. Anulación de liquidación y devengo de intereses de demora. Interpretación del art. 240.2 de la LGT en los supuestos de regularizaciones globales.

El informe que los “cuatro economistas” presentaron a la Liga de Naciones a
principios de la década de 1920 se considera el trabajo más influyente hasta la
fecha en el ámbito de los convenios fiscales. Su trabajo dio forma al diseño de
los convenios fiscales y defendió de forma extraordinaria y pionera la
eliminación de los impedimentos de doble imposición a la libre circulación de
capitales en una economía posterior a la primera guerra mundial que intentaba
desesperadamente globalizarse. Los cuatro economistas también argumentaron
en su informe que la teoría de la lealtad económica era la clave para determinar
la residencia fiscal de las empresas en casos de doble residencia fiscal. Si bien
reconocían la dificultad de repartir el capital entre múltiples jurisdicciones
cuando la actividad de una empresa traspasa fronteras, y evitaban que criterios
de lealtad política como el lugar de constitución determinaran la residencia
fiscal de las empresas, sostenían que el lugar donde la empresa tiene su sede o
donde se reúnen los “cerebros” de la empresa debería ser el factor que
determinara la jurisdicción a la que la empresa debe su lealtad económica y
donde, por tanto, debería tributar. En consecuencia, durante los siguientes
noventa y cinco años, en un movimiento defendido en gran parte por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), su idea
pasó a conocerse como el criterio del “lugar de dirección efectiva” (LDE) para
romper la doble residencia fiscal, y un enorme porcentaje de convenios fiscales
han adoptado diversas formas del LDE. Sin embargo, en un cambio radical de
enfoque en 2017 a través de enmiendas al proyecto de Modelo de Convenio
Tributario de la OCDE y el diseño del Convenio Multilateral para la Aplicación de
Medidas Relacionadas con los Tratados Fiscales para Prevenir la Erosión de la
Base Imponible y el Traslado de Beneficios (el MLI); la OCDE ahora aboga por el
procedimiento de acuerdo mutuo y la denegación de los beneficios del tratado
como el enfoque preferido para resolver los casos de doble residencia fiscal de
las empresas. Si bien las deficiencias de los criterios del POEM exigían una
revisión urgente, el cambio radical de planteamiento cuestiona si el nuevo se
ajusta a la teoría de la vinculación económica, o si pondrían fin a los problemas
asociados a los criterios POEM o si la teoría de la vinculación económica es un
concepto obsoleto que no sirve para resolver la doble residencia fiscal en los
tratados fiscales futuros. Este trabajo, por tanto, pretende intentar dar respuesta
a estas preguntas, analizar la eficacia de las reglas de desempate en el MLI y
hacer recomendaciones de mejora.

El pasado 14 de diciembre de 2022 se celebró presencialmente el III Encuentro
WIN IFA España en el Instituto de Estudios Fiscales. Este evento fue organizado
por el Instituto de Estudios Fiscales del Ministerio de Hacienda y Función Pública
y por el Grupo WIN España (Women of IFA Network) de la Asociación Española
de Derecho Financiero, rama española de la International Fiscal Association
(IFA). La iniciativa WIN surgió con el objetivo de dar visibilidad e incentivar el
papel de la mujer en el ámbito fiscal.
Bajo el título «Reformas fiscales y necesidades sociales», este Encuentro se
celebró para contribuir al debate sobre las reformas fiscales a desarrollar en
España desde la perspectiva de las necesidades sociales.

En octubre de 2022, el Tribunal Supremo de EE.UU. escuchó los argumentos orales en el caso National Pork Producers Council contra Ross, (1) un caso del Noveno Circuito de California, en el que se desestimaba una impugnación de la Proposición 12, (2) que, entre otras cosas, prohíbe la venta de carne de cerdo sana (sin tener en cuenta dónde se ha producido) procedente de la descendencia de cerdas reproductoras confinadas de una forma que los votantes de California consideran «cruel». (3) National Pork pone así al Tribunal en la tesitura de elegir entre la a menudo criticada vertiente de carga indebida de la Cláusula de Comercio latente y la petición de California de que el Tribunal apruebe su prohibición de carne de cerdo de fuera del estado no por las cualidades de los productos, sino simplemente porque los californianos se sienten ofendidos por la forma en que se ha producido dicha carne de cerdo. Las partes en el caso y la mayoría de los amici argumentan con razón que, en virtud de los precedentes del Tribunal Supremo, el caso debe analizarse utilizando el equilibrio de la carga indebida. Basándonos en Bibb Balancing: Regulatory Mismatches Under the Dormant Commerce Clause, (4) la presente Nota explica que los casos de desajuste normativo son objeto de un tipo diferente de análisis de ponderación del Tribunal Supremo que otros casos más corrientes. Dado que National Pork es un caso de desajuste normativo, en nuestra opinión, Bibb contra Navajo Freight Lines, Inc. (5) es un precedente más relevante que Pike contra Bruce Church, Inc. (6)

Lo más destacado de la Revista Interactiva de Actualidad (RIA)
Gabinete de Estudios de AEDAF
Revista Técnica Tributaria, Nº 140, Sección Transferencia, Primer trimestre de 2023, AEDAF

El objetivo de este estudio es analizar, una vez han transcurrido más de tres años desde la anulación parcial por el TS del apartado 2 del art. 197 bis del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (en adelante, RGIT), si tal decisión, que, en teoría, comporta la expulsión del ordenamiento jurídico de esta concreta previsión reglamentaria, ha podido tener o no efectos prácticos y ver cuáles son estos. No se trata de un estudio empírico, ni mucho menos, como evidencia el propio nombre de la sección donde se enmarca el trabajo, sino de un análisis crítico de una decisión jurisprudencial que en su día concitó mucho interés y notoriedad.

En este trabajo se expone la doctrina de las teorías jurídicas defectuosas, elaborada en el seno del Derecho Administrativo, así como las peculiaridades que dicho planteamiento puede presentar en su aplicación al Derecho Financiero y Tributario. Además, se formulan varios ejemplos razonados de teorías erróneas (la interpretación restrictiva de las exenciones y beneficios fiscales) y defectuosas (los excesos conceptualistas en la interpretación del principio de capacidad económica, la teoría sobre los efectos de las sentencias del Tribunal Constitucional en materia tributaria y la teoría de las prestaciones patrimoniales públicas no tributarias).

En el presente trabajo, tras aproximarnos al origen, causas y principales
consecuencias del problema de la despoblación de las zonas rurales en nuestro
país, analizamos, en un primer momento, las principales políticas adoptadas
(tanto a nivel nacional como europeo) frente al reto demográfico—prestando
especial atención a las arbitradas en materia de gasto público— para, a
continuación, estudiar las actuales tendencias de discriminación fiscal positiva
aplicadas en esta materia en los diversos niveles de nuestra Administración
territorial y su conveniencia, así como la problemática del encaje de estas
medidas tributarias en el Derecho comunitario, especialmente a la luz del marco
jurídico de las ayudas de Estado.